财务会计（高等职业教育“十二五”规划教材）_夏迎峰，杨俊　主编_9787501995066

　　《财务会计/高等职业教育“十二五”规划教材》以高职财会类专业学生在实际操作上应具备的知识和能力为目标，以市场为导向，建立会计知识体系，将理论与实务融为一体。在编写过程中，我们紧密结合会计实务和学校教育的需要，注意正确性、及时性、实用性和可读性，力求做到内容新颖、科学规范。从编写内容上看，《财务会计/高等职业教育“十二五”规划教材》立足于知识“够用”为度，简化了大量的文字叙述，突出了会计的处理过程；在写作方法上，文字简单明了，通俗易懂；结构科学严谨，层次分明。《财务会计/高等职业教育“十二五”规划教材》全面、系统地阐述了企业财务会计的基本理论和基本方法，既可作为高职高专院校的教科书，也可作为财会工作者自学的参考读物。

一、所得税的概述
　　（一）所得税会计产生的原因
　　所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
　　所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确地计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。
　　（二）差异的种类及内容
　　1.暂时性差异
　　暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。
　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
　　（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。
　　（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
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