十国税制概览_巫山编著_9787515412924_山东红枫叶教育发展有限公司

本书系统梳理了税收法律体系、税收制度，讲解了税务组织架构及管理职责，精炼概括了10个国家主要税种法规的要义和要点，并进行比较分析，从而使读者深入了解各国不同税种的特点。同时，本书还对各国特色较为鲜明的税种进行了介绍，尤其对各国数字税的立法征收情况做了讲解。总之，本书对10个国家的所得税、增值税、资本利得税等占比较大的税种做了详细的比较分析，是企业布局海外、个人海外投资置业的必备参考书。

序一：制度始于规定，成于执行

作者完成《十国税制概览》这本书时，委托我写一篇序言。我理解他请我写序言的用意不在于单纯从税务管理的视角来写，而是结合税收制度，着眼于制度学研究的视角来写。

多年来我一直致力于制度学基础理论的探索和研究，并和一些部委领导、专家、学者在中国人民大学成立了制度学研究中心。主要的研究内容是制度学的基础理论研究、中国特色社会主义制度的理论研究以及公司治理、城市治理、政府治理、社会治理的制度问题与现实问题研究。在这本书中，作者把税务管理实务与制度学基础理论研究两个专业结合起来，对美、英、法、俄、日等十个国家的税收制度进行比较分析，开启了一个有益的尝试。

人类社会是一个高度组织化的社会，同时也是一个高度制度化的社会。制度是一种普遍的社会现象，如公司制度、国家制度、家庭婚姻制度、政治制度、经济制度等，税收制度也是一种非常重要的制度形式。人们对制度这个词很熟悉，但是缺乏理论上的深入探讨，存在着一些认识上的误区。例如，我曾看到一个关于税收制度的定义：“税收制度是指国家（政府）以法律或法规的形式确定的各种课税方法的总称，它属于上层建筑范畴，是政府税务机关向纳税人征税的法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法律规范。”这个定义具有一定的代表性，仅把制度定义为法律、法规或法律规范。实际上，这个定义只局限于制度形成的一个方面，并没有对税收制度做出完整、准确的解释。制度始于规定，成于执行，仅有法律法规或法律规范并不能形成制度。任何制度的形成过程都包括制度规定和制度执行两个方面。马克思说：“人的本质是一切社会关系的总和。”按照这个理论推论，制度的本质是人的社会关系的规范和固化。人的社会关系的规范属于制度规定的过程，人的社会关系的固化属于制度执行的过程。对于一个国家来说，首先要有立法机关制定和颁布法律，这是非常必要的。但是仅有立法机关制定和颁布法律，并不能形成法律制度和国家制度，必须设立执行机关并通过执行机关执行法律的实际过程才能形成相应的法律制度和国家制度。税收制度也一样，不仅要有税法和关于税种、征税的各种规定，而且要有税务部门的严格执行及所有纳税人的认真遵守才能形成现实的税收制度。法律法规等税收方面的制度规定是非常重要的，但是如果没有税务局等税收机构的具体执行，则不能形成现实的税收制度。习近平总书记指出，“制度的生命力在于执行”特别强调了制度执行的重要性。

税收管理和税收制度是由税收法律制定者、执行者及所有纳税人在互动过程中构成的，可以统称为制度构成“三要素”。税收制度的形成过程可以分为税制规定和税制执行两个方面。目前关于税收的书很多，论述的多是税收方面的法律法规的具体内容及税种的类型和特点，集中或偏重于税制规定的方面，很少涉及税制执行的方面。本书不仅论述了各个国家的税制规定而且增加了税务机构和税制执行的内容，可以使读者对各国税收制度有更全面的了解。

在现代社会中，税收制度已成为世界上所有国家普遍存在的制度形式。世界各国在设立税收规制机构、税收执行机构和税种税率方面具有许多共同的特点，同时在立法程序、执行过程及具体的税种税率等方面也存在着很大的差异。各国税制比较不仅要探讨它们的共同点，同时也要分析它们的差异性及其产生的原因。各个国家的税收制度不是一个孤立运行的过程，而是政治、经济、法律、行政、金融、文化、技术等多种要素相互作用、相互推动的结果。这些要素的千差万别造成了各国税收制度、税种、税目、税率、课税对象、个税免征额、税收处罚、纳税人意识以及税收对经济的调控作用等各个方面的巨大差异。分析这种差异性及其产生的根源，是各国税制比较研究的一个重要内容。任何国家的税收制度都是其整个国家制度的有机组成部分，都有其特定的政治背景、历史传统、文化环境和经济发展状况等，对各国税收制度进行多视角、多层次的分析研究比孤立、单纯的分析研究更有理论借鉴和实际应用的意义。

本书对各国税制税种税率等进行了深入探讨，同时运用制度学的基础理论对税收制度的本质、税收制度产生和运行的原理、税制规制过程和税制执行过程的实际状况进行了多视角多层次的研究，这是一种把税务管理研究与制度学基础理论研究结合起来的有益尝试，也是今后在分析比较各国税收制度的基础上结合国情进一步发展和完善中国特色社会主义税收制度的努力方向。希望有兴趣的读者、税务理论研究者和实际工作者能够参与进来，共同探讨研究。

彭和平

中国人民大学校长助理研究员

中国人民大学制度学研究中心主任

序二：企业出海，必懂税情

收到《十国税制概览》书稿后，我翻看了一下目录，其内容便一下子抓住了我的眼球。继续读下去，不知不觉地被书中的内容所吸引，特别是书中对10个国家的税收立法、税务机构设置以及主要税种、特色税种进行了列举介绍，具有很强的参考性、实用性，达到了一书在手便能对相关国家税制体系及主要税种纵观通览、了然于胸的目的。我常听说，企业出海因不了解相关国家税收法律制度而带来经营性损失的情况。我相信，此书的编写出版，必将在中国企业阔步走向海外，阔步迈向“一带一路”国家的进程中，对把握适应这些国家的税制，起到积极的作用。

《十国税制概览》紧紧围绕十个国家，聚焦以下几个方面内容：一是梳理了相关国家税收法律制度体系，探究了这些国家的税法税制基本情况；二是较为系统地介绍了相关国家的税务管理机构及其职责，为企业投资落地到相应国家，了解这些国家税务部门的职能职责列举了“导览”；三是对相应国家现行税种进行了分析，使读者能够了解到各国税种特色和特点，以帮助企业了解相应国家的税收法律制度环境，便于有针对性地确立投资行业、产业；四是着重探讨了这些国家特色税种的主要模式和特点。值得指出的是，该书还提到了数字经济和低碳发展与税收制度的关系，并将相关国家的做法进行了介绍，这点非常重要，对于制定和完善我国相关的税制有一定的参考意义。

此书不仅适合企业财会、办税人员等专业人士阅读，也适合社会公众在了解相关国家的税收状况中引为借鉴，同时也能为从事税务研究和税制设计的工作者提供较好的参考。

这本书的特点是简洁明了，直观性强。中国已经开始走近世界舞台中央，踔厉奋发、勇毅前行，我们要更好地应对国际国内的风险挑战，更好地帮助中国企业走出去，更好地打造具有全球税收竞争力的税收法律体系，就必须了解其他国家的税收法律。税法内容极为丰富，体系十分博大，而世界各国税制因国别不同区域有别，又各有差异、各具特色。爱因斯坦精骛八极，心游万仞，其思维在宇宙时空天马行空，纵横驰骋，但亦感觉税收制度纷繁复杂，不易理解。本书编著者选取了同我国贸易、投资往来密切的韩国、日本、印度、俄罗斯、英国、法国、德国、美国、巴西、澳大利亚十国，对这十国的税收法律制度、税收机构设置及管理职责、主要税制及特色税种等税收中的关键“要件”做了概述勾勒，是十国税制概况的“导览图”，为读者深入了解这十国税制概况提供了向导作用。相信此书的出版，会对我国企业走出国门，开拓国际市场，了解相关国家的税收概况，把握相关国家的税收营商环境，遵从相关国家的税法等方面，起到良好的辅助作用。

蔡宇

中国税务学会副会长兼秘书长

序三：贸易全球化需要税收指南

习近平总书记在2013年9月7日提出了“一带一路”重大倡议，至今正好十周年，本书的出版可谓恰逢其时。在数字化经济带来的产业和社会深刻变革之际，在我国对内深化体制改革的当前，面对复杂外部环境继续对外开放的重要时期，急需这样一本全面深入介绍世界主要国家税制情况的书作为参考和指南。

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央统筹国内国际两个大局，以前所未有的决心和力度推动许多领域实现历史变革，系统性重塑整体结构，团结带领人民开创了改革新局面。2017年10月18日，习近平总书记在党的十九大报告中继续指出：“坚持对外开放的基本国策，坚持打开国门搞建设，积极促进‘一带一路’国际合作，努力实现政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通，打造国际合作新平台，增添共同发展新动力。中国支持多边贸易体制，促进自由贸易区建设，推动建设开放型世界经济。”党的二十大进一步提出，要完整、准确、全面贯彻新发展理念，加快构建新发展格局，着力推动高质量发展，努力扩大内需，提升产业链供应链的韧性和安全水平，进一步优化市场化、法制化、国际化营商环境，加快构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。

当前，随着数字中国快速发展，数据要素价值有效释放，数字经济发展质量效益大幅增强，数字经济不仅创新了交易方式，还改变了价值创造模式。2023年2月27日，中共中央、国务院印发了《数字中国建设整体布局规划》（以下简称《规划》）。《规划》提出：“到2025年，基本形成横向打通、纵向贯通、协调有力的一体化推进格局，数字中国建设取得重要进展。”数字化带来的第四次产业革命，已经深刻地影响到了经济、社会和人民生活的方方面面。税收制度是顶层设计中的重要内容，借鉴国外数字经济发展经验以及有关的税收制度尤为重要，可以让我们少走弯路，有所裨益。将目光投向世界，越来越多的企业走出去，越来越多的国家和地区成为我们企业走出国门的立足之处，越来越复杂的对外合作形式在不断演进和生发。国际竞争中要严格遵循经济合作与发展组织（OECD）税收协定规则，公平税赋，打破贸易壁垒，实现经济贸易全球化，我们迫切需要一本这方面的“税收指南”。

经历规则多样性选择及参与主体间的博弈竞争，才能最终形成新的制度。如何经历规则多样性的选择？这就势必要求我们放眼世界，将目光投注到其他国家的税制研究之中。落实好中共中央办公厅、国务院办公厅的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，使税收更好地服务于市场主体的发展及对外开放战略，从这个意义上讲，我认为本书很好地担负起了这一时代使命，为我国当前税制深化改革提供了极佳的参考角度。

蒋志刚

丝路规划研究中心副理事长

自序

习近平总书记在党的二十大报告中提出了“推进高水平对外开放”的重要任务，为我国企业“走出去”提供了强大动力、指明了正确方向。

推进高水平对外开放，是坚持对外开放基本国策的必然要求，是实现中华民族伟大复兴的必然选择。习近平总书记一贯强调“坚持胸怀天下”，提出要“以更大的开放拥抱发展机遇，以更好的合作谋求互利共赢，引导经济全球化朝正确方向发展”“维护以世界贸易组织为核心的多边贸易体制，消除贸易、投资、技术壁垒，推动构建开放型世界经济”这要求我们必须坚持经济全球化正确方向，推动贸易和投资自由化便利化，支持多边贸易体制，推进双边、区域和多边合作。

党的二十大开启了新时代企业走出去新征程。我们要坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大精神和中央经济工作会议精神，坚定不移扩大开放。依托我国超大规模市场优势和产业链供应链优势，夯实企业走出去基础，深化拓展对外经贸关系，在基础设施互联互通、境外经贸合作区建设等领域取得显著成效，并积极拓展数字丝绸之路等新领域合作。

有因于此，中国企业做好国际战略经济布局，实施好当前经贸合作的发展战略，结合产业变革的契机，走出去投资发展，先期了解相关国家的税收法律制度有重要的意义。我们尝试编写了部分国家现行的税收法律制度简版丛书，力求帮助读者以最便捷、最直接的方式了解所关注国家的税收法律环境。

在本书中，我们主要选编了世界五大洲中，具有区域特色的10个主要经济体的税收制度进行学习研究，这10个国家也是和中国贸易往来最为密切，在税收法律制度方面各具特色的国家。本书分为五部分。第一部分对税收法律体系、税收制度做了系统的梳理。第二部分讲解税务机构及管理职责。第三部分精炼概括这10个国家主要税种法规的要义和要点，并结合国家之间的异同做比较分析，从而使读者更深入地了解各国不同税种的特点。在这个部分，我们对所得税、增值税、资本利得税等占比较大的税种做了详细介绍和分析。第四部分将各国特色较为鲜明的税种一同分享出来以飨读者。最后，在第五部分为方便读者了解更多的主要税种知识，并在实际的工作生活中灵活应用，我们进一步介绍了主要税种基本情况，使各位读者不仅能够了解、认识和应用各种税种，还充分了解其渊源和由来，以及其所植根的体系和制度。

本书的编写主要基于“一带一路”倡议、各国税收政策指南等材料，对其中涉及税收的主要内容进行归集和整理，并总结分析不同国家的税制、税种的特色内容。由于世界经济形势的不断变化，作为经济发展的重要制度，各国税收法律也在不断更新和发展，书中所收录的均是近几年的情况，敬请各位读者在阅和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新，及时登录各国财税官网，再次确认。

在编写过程中，考虑到诸国税种不尽相同，税制千差万别，概念艰涩难懂，规则繁多复杂，我们采用了多种方式呈现分析，力求达到深入浅出、通俗易懂的效果，便于读者查阅。比如对各国复杂的税收制度和组织架构的介绍，我们采用图示方法展现，辅以文字说明，使复杂的结构形象化；具体的税制条目、各项规定，很多情况下采用表格的样式来列示，使条理更加清晰。

同一税种，各国在制度规定上呈现出自己的特色和亮点；同时不同国家结合其区域特点及社会文化风情，也产生了独具特色的税种。通过对比分析，我们可以看到各国税收制度的变化，以及这些制度对社会和经济发展的不同阶段所发挥的作用。我们相信，本书可以为企业发展、政策分析提供一定的帮助。

总之，我们希望本书的内容既符合当今时代发展的需要，又照顾到近年来各国税制错综复杂的变化和更新；以言简意赅、提纲挈领的讲解和说明，体现较强的实操性和指导意义，以期使读者可以结合自身情况拿来即用。

本书在编写过程中，得到了来自各领域的领导和专家的热情支持和帮助，在此表示深深的敬意和感谢！感谢中国税务学会蔡宇副会长兼秘书长给予的专业指导；感谢参与本书编写的冯炜、余建林、李君文、彭诚、夏锋、刘莉、李哲睿等；感谢当代中国出版社原总编辑冀祥德，副总编辑王茵、高山，责任编辑柯琳娟，以及诸多默默无闻从事具体工作的同志的付出。

囿于我的专业水平的疏漏和经验的欠缺，书中仍有不成熟、欠妥之处，难免挂一漏万，有颇多不能尽善尽美之处，如有任何错误，恳请广大读者给予指正，也希望大家不吝赐教，提出更多建设性意见！

巫山

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