政府会计记账原理、科目使用、分录编写及报表编制实战_政府会计制度编审委员会_9787115604354

在政府会计改革的背景下，作者以《政府会计准则》《政府会计制度》《行政事业单位内部控制规范（试行）》为依据，在总结自身多年的实践经验基础上编写了本书。本书全面系统地阐述了政府会计的基本理论与实务。

本书体系完整，系统介绍了政府会计记账原理、政府会计的科目使用规则、常见经济业务与事项的会计分录编写，以及政府会计7种报表的编制实务等内容。

通过对本书的学习，会计工作者可以迅速、准确且全面地掌握政府会计制度，提升实务操作能力。本书也可以作为会计相关专业的教师和学生学习政府会计制度的辅导用书。

第1章　政府会计基本理论

1.1　政府会计的基本概念 1

1.1.1　政府会计的概念 1

1.1.2　政府会计目标 2

1.2　政府会计对象与要素 4

1.2.1　政府会计对象 4

1.2.2　政府会计要素 4

1.3　政府会计假设 6

1.3.1　政府会计基本假设 6

1.3.2　政府会计核算的一般原则 7

1.3.3　政府会计核算的其他原则 10

1.4　政府会计的记账基础 10

1.5　政府会计与企业会计的区别 11

1.6　政府会计准则体系 13

1.6.1　政府会计准则体系的发展变化 13

1.6.2　《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》主要内容 14

第2章　政府会计的基本方法

2.1　政府会计的记账方法 21

2.1.1　借贷记账法的特点 21

2.1.2　记账符号和账户结构 21

2.1.3　记账规则 23

2.1.4　试算平衡 24

2.2　政府会计的会计凭证 26

2.2.1　原始凭证 26

2.2.2　记账凭证 30

2.3　政府会计的会计账簿 35

2.3.1　会计账簿的分类与设置 35

2.3.2　会计账簿的使用 38

2.3.3　会计账簿的错误更正方法 39

2.3.4　账簿的更换与保管 40

2.4　政府会计的会计报表 41

2.4.1　政府会计主体财务报表的种类 41

2.4.2　政府会计主体预算会计报表的

种类 42

2.4.3　政府会计主体报表的编制要求 42

2.5　账务处理程序 43

第3章　资产类科目的使用规则

1001 库存现金 44

1002 银行存款 49

1011 零余额账户用款额度 52

1021 其他货币资金 56

1101 短期投资 57

1201 财政应返还额度 59

1211 应收票据 60

1212 应收账款 63

1214 预付账款 66

1215 应收股利 68

1216 应收利息 69

1218 其他应收款 70

1219 坏账准备 74

1301 在途物品 75

1302 库存物品 76

1303 加工物品 82

1401 待摊费用 84

1501 长期股权投资 86

1502 长期债券投资 92

1601 固定资产 94

1602 固定资产累计折旧 102

1611 工程物资 104

1613 在建工程 105

1701 无形资产 113

1702 无形资产累计摊销 120

1703 研发支出 121

1801 公共基础设施 122

1802 公共基础设施累计折旧（摊销） 126

1811 政府储备物资 127

1821 文物文化资产 130

1831 保障性住房 133

1832 保障性住房累计折旧 136

1891 受托代理资产 136

1901 长期待摊费用 140

1902 待处理财产损溢 141

第4章　负债类科目的使用规则

2001 短期借款 144

2101 应交增值税 145

2102 其他应交税费 151

2103 应缴财政款 153

2201 应付职工薪酬 154

2301 应付票据 157

2302 应付账款 159

2303 应付政府补贴款 160

2304 应付利息 161

2305 预收账款 162

2307 其他应付款 163

2401 预提费用 166

2501 长期借款 167

2502 长期应付款 169

2601 预计负债 171

2901 受托代理负债 172

第5章　净资产类科目的使用规则

3001 累计盈余 173

3101 专用基金 174

3201 权益法调整 175

3301 本期盈余 177

3302 本年盈余分配 178

3401 无偿调拨净资产 179

3501 以前年度盈余调整 181

第6章　收入类科目的使用规则

4001 财政拨款收入 183

4101 事业收入 186

4201 上级补助收入 189

4301 附属单位上缴收入 190

4401 经营收入 191

4601 非同级财政拨款收入 192

4602 投资收益 193

4603 捐赠收入 197

4604 利息收入 199

4605 租金收入 200

4609 其他收入 201

第7章　费用类科目的使用规则

5001 业务活动费用 205

5101 单位管理费用 210

5201 经营费用 214

5301 资产处置费用 218

5401 上缴上级费用 220

5501 对附属单位补助费用 221

5801 所得税费用 222

5901 其他费用 223

第8章　预算收入类科目的使用规则

6001 财政拨款预算收入 227

6101 事业预算收入 229

6201 上级补助预算收入 231

6301 附属单位上缴预算收入 233

6401 经营预算收入 234

6501 债务预算收入 235

6601 非同级财政拨款预算收入 236

6602 投资预算收益 237

6609 其他预算收入 239

第9章　预算支出类科目的使用规则

7101 行政支出 243

7201 事业支出 247

7301 经营支出 252

7401 上缴上级支出 256

7501 对附属单位补助支出 257

7601 投资支出 258

7701 债务还本支出 260

7901 其他支出 261

第10章　预算结余类科目的使用规则

8001 资金结存 267

8101 财政拨款结转 273

8102 财政拨款结余 278

8201 非财政拨款结转 282

8202 非财政拨款结余 287

8301 专用结余 290

8401 经营结余 291

8501 其他结余 293

8701 非财政拨款结余分配 294

第11章　资产类经济业务的会计处理

11.1　库存现金 296

11.1.1　提现和存现 296

11.1.2　差旅费 297

11.1.3　其他涉及现金收支的业务 299

11.1.4　受托代理、代管现金 301

11.1.5　现金溢余 302

11.1.6　现金短缺 304

11.2　银行存款 306

11.2.1　将款项存入银行或其他金融

机构 306

11.2.2　支付款项 307

11.2.3　收到银行存款利息、支付银行

手续费 307

11.2.4　受托代理、代管银行存款 309

11.2.5　外币业务 310

11.3　零余额账户用款额度 313

11.3.1　收到额度 313

11.3.2　按照规定支用额度 314

11.3.3　提现和退回现金 315

11.3.4　因购货退回等发生国库授权支付

额度退回 316

11.3.5　年末，注销额度 317

11.3.6　下年初，恢复额度 319

11.4　其他货币资金 320

11.4.1　形成其他货币资金 320

11.4.2　发生支付 321

11.4.3　余款退回时 321

11.5　短期投资 322

11.5.1　取得短期投资 322

11.5.2　短期投资持有期间收到利息 323

11.5.3　出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 324

11.6　财政应返还额度 325

11.6.1　财政直接支付方式下，确认财政

应返还额度 325

11.6.2　财政授权支付方式下，确认财政

应返还额度 326

11.7　应收票据 328

11.7.1　收到商业汇票 328

11.7.2　持商业汇票向银行贴现 329

11.7.3　商业汇票背书转让 330

11.7.4　商业汇票到期 331

11.8　应收账款 332

11.8.1　发生应收账款时 332

11.8.2　收回应收账款时 333

11.8.3　逾期无法收回应收账款 334

11.9　预付账款 336

11.9.1　发生预付账款时 336

11.9.2　收到所购物资或劳务以及根据工程进度结算工程价款 337

11.9.3　预付账款退回 338

11.9.4　逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 339

11.10　应收股利 340

11.11　应收利息 340

11.12　其他应收款 340

11.12.1　发生暂付款项 341

11.12.2　发生其他各种应收款项 342

11.12.3　拨付给内部有关部门备用金 343

11.12.4　逾期无法收回其他应收款 345

11.13　坏账准备 346

11.13.1　年末全面分析不需上缴财政的

应收账款和其他应收款 347

11.13.2　逾期无法收回应收账款和其他

应收款 348

11.14　在途物品 349

11.14.1　购入材料等物资 349

11.14.2　所购材料等物资验收入库 350

11.15　库存物品 350

11.15.1　取得库存物品 351

11.15.2　发出库存物品 355

11.15.3　库存物品定期盘点及毁损、

报废 358

11.16　加工物品 360

11.16.1　自制物品 360

11.16.2　委托加工物品 362

11.17　待摊费用 364

11.17.1　发生待摊费用 364

11.17.2　按照收益期限分期平均摊销 365

11.17.3　将摊余金额一次全部转入当期

费用 365

11.18　长期股权投资 366

11.18.1　取得长期股权投资 366

11.18.2　持有长期股权投资期间 369

11.18.3　出售（转让）长期股权投资 374

11.19　长期债券投资 377

11.19.1　取得长期债券投资 377

11.19.2　持有长期债券投资期间 378

11.19.3　到期收回长期债券投资本息 379

11.19.4　对外出售长期债券投资 379

11.20　固定资产 380

11.20.1　取得固定资产 380

11.20.2　与固定资产有关的后续支出 387

11.20.3　固定资产处置 389

11.20.4　固定资产定期盘点清查 392

11.21　固定资产累计折旧 393

按月计提固定资产折旧 393

11.22　工程物资 395

11.22.1　取得工程物资 395

11.22.2　领用工程物资 396

11.22.3　剩余工程物资转作存货 397

11.23　在建工程 397

11.23.1　建筑安装工程投资 397

11.23.2　设备投资 400

11.23.3　待摊投资 402

11.23.4　其他投资 405

11.23.5　基建转出投资 406

11.23.6　待核销基建支出 407

11.24　无形资产 409

11.24.1　取得无形资产 409

11.24.2　与无形资产有关的后续支出 414

11.24.3　处置无形资产 416

11.25　无形资产累计摊销 419

11.25.1　按月进行无形资产摊销 419

11.25.2　处置无形资产 420

11.26　研发支出 421

11.26.1　自行研究开发项目研究阶段的

支出 421

11.26.2　自行研究开发项目开发阶段的

支出 421

11.26.3　自行研究开发项目达到预定

用途 422

11.26.4　自行研究开发项目不能达到预定用途 422

11.27　公共基础设施 423

11.27.1　取得公共基础设施 423

11.27.2　与公共基础设施有关的后续

支出 426

11.27.3　按照规定处置公共基础设施 428

11.27.4　盘盈和盘亏、毁损或报废的公共基础设施 429

11.28　公共基础设施累计折旧

（摊销） 430

11.28.1　按月计提公共基础设施折旧或

摊销 430

11.28.2　处置公共基础设施 431

11.29　政府储备物资 432

11.29.1　取得政府储备物资 432

11.29.2　发出政府储备物资 435

11.29.3　政府储备物资盘盈和盘亏、报废或毁损 437

11.30　文物文化资产 438

11.30.1　取得文物文化资产 438

11.30.2　与文物文化资产有关的后续

支出 441

11.30.3　按照规定处置文物文化资产 441

11.30.4　盘点文物文化资产 443

11.31　保障性住房 444

11.31.1　保障性住房的取得 444

11.31.2　出租保障性住房 446

11.31.3　处置保障性住房 446

11.31.4　保障性住房定期盘点清查 448

11.32　保障性住房累计折旧 448

按月计提保障性住房折旧时 449

11.33　受托代理资产 449

11.33.1　受托转赠物资 450

11.33.2　受托储存保管物资 452

11.33.3　罚没物资 453

11.34　长期待摊费用 454

11.34.1　发生长期待摊费用 455

11.34.2　按期摊销或一次转销长期待摊

费用剩余账面余额 455

11.35　待处理财产损溢 456

11.35.1　账款核对时发现的现金短缺或

溢余 456

11.35.2　盘盈的非现金资产 457

11.35.3　盘亏或毁损、报废的非现金

资产 458

第12章　负债类经济业务的会计处理

12.1　短期借款 462

12.1.1　借入各种短期借款 462

12.1.2　银行承兑汇票到期却无力

偿付 463

12.1.3　归还短期借款本息 463

12.2　应交增值税 464

12.2.1　单位取得资产或接受服务等业务的进项税额的账务处理 465

12.2.2　单位销售资产或提供服务等业务的销项税额的账务处理 470

12.2.3　单位月末转出应交未交、多交的

增值税的会计处理 472

12.2.4　单位缴纳增值税的会计处理 473

12.2.5　小规模纳税人业务 475

12.3　其他应交税费 477

12.3.1　发生并缴纳其他应交税费 477

12.3.2　代扣代缴职工个人所得税 478

12.3.3　发生企业所得税纳税义务 480

12.4　应缴财政款 481

12.4.1　取得或应收按照规定应上缴财政的款项 481

12.4.2　处置资产取得应上缴财政的处置

净收入 482

12.5　应付职工薪酬 483

12.5.1　计算确认当期应付职工薪酬 484

12.5.2　向职工支付工资、津贴补贴等

薪酬 486

12.5.3　从职工薪酬中代扣各种款项 487

12.5.4　缴纳职工社会保险费和住房

公积金 488

12.5.5　从应付职工薪酬中支付的其他

款项 488

12.6　应付票据 489

以应付票据结算方式购买商品 489

12.7　应付账款 492

以应付账款购买商品 492

12.8　应付政府补贴款 495

应付政府补贴款的业务 495

12.9　应付利息 496

应付利息的计提与支付 496

12.10　预收账款 498

单位预先收取但尚未结算的业务 498

12.11　其他应付款 500

12.11.1　发生暂收款项 500

12.11.2　预拨款项 502

12.11.3　发生其他应付义务 503

12.12　预提费用 504

12.12.1　计提和发生项目间接费用或

管理费 504

12.12.2　预提和支付租金 505

12.13　长期借款 507

借入并偿还长期借款 507

12.14　长期应付款 510

单位发生的长期应付款 510

12.15　预计负债 512

产生或有事项的业务的账务处理 512

12.16　受托代理负债 514

第13章　净资产类经济业务的会计处理

13.1　累计盈余 515

13.1.1　年末将本年盈余分配科目余额转入 515

13.1.2　年末将无偿调拨净资产科目余额转入 516

13.1.3　与其他单位发生的调入调出资金

结转 516

13.1.4　年末将以前年度盈余调整科目余额转入 518

13.2　专用基金 519

13.2.1　年末提取专用基金 519

13.2.2　从收入中提取专用基金并计入

费用 519

13.2.3　设置的其他专用基金 520

13.2.4　使用专用基金 520

13.3　权益法调整 521

13.3.1　年末长期股权投资引起的权益法

调整 522

13.3.2　处置时长期股权投资引起的权益法调整 522

13.4　本期盈余 523

13.4.1　期末结转 523

13.4.2　年末结转 525

13.5　本年盈余分配 526

13.5.1　本年盈余的结转 526

13.5.2　提取专用基金 527

13.5.3　将本年盈余分配科目余额转入累计盈余 528

13.6　无偿调拨净资产 528

13.6.1　调入净资产 528

13.6.2　调出净资产 530

13.6.3　将无偿调拨净资产科目余额

转入累计盈余 531

13.7　以前年度盈余调整 532

13.7.1　以前年度收入调整 532

13.7.2　以前年度费用调整 533

13.7.3　盘盈非流动资产 533

13.7.4　年末，以前年度盈余调整科目余额的结转 534

第14章　收入类经济业务的会计处理

14.1　财政拨款收入 536

14.1.1　收到拨款 536

14.1.2　年末确认拨款差额 537

14.1.3　拨款退回 538

14.1.4　年末结转 540

14.2　事业收入 540

14.2.1　采用财政专户返还方式 541

14.2.2　采用预收款方式 542

14.2.3　采用应收款方式 543

14.2.4　采用其他方式 544

14.2.5　年末结转 544

14.3　上级补助收入 545

14.3.1　日常核算 546

14.3.2　年末结转 547

14.4　附属单位上缴收入 548

14.4.1　日常核算 548

14.4.2　年末结转 549

14.5　经营收入 550

14.5.1　确认经营收入时 550

14.5.2　年末结转 551

14.6　非同级财政拨款收入 552

14.6.1　确认非同级财政拨款收入时 552

14.6.2　年末结转 553

14.7　投资收益 554

14.7.1　出售或到期收回短期债券

本息 554

14.7.2　持有的分期付息、一次还本的长期债券投资 555

14.7.3　持有的一次还本付息的长期债券

投资 556

14.7.4　出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息 557

14.7.5　成本法下被投资单位宣告分派利润或股利 557

14.7.6　权益法下长期股权投资持有

期间 558

14.7.7　年末结转 560

14.8　捐赠收入 560

14.8.1　接受捐赠的货币资金 561

14.8.2　接受捐赠的存货、固定

资产等 561

14.8.3　年末结转 562

14.9　利息收入 563

14.9.1　确认银行存款利息收入 563

14.9.2　年末结转 564

14.10　租金收入 565

14.10.1　预收租金 565

14.10.2　后付租金 566

14.10.3　分期收取租金 567

14.10.4　年末结转 568

14.11　其他收入 569

14.11.1　现金盘盈收入 569

14.11.2　科技成果转化收入 569

14.11.3　收回已核销的其他应收款 570

14.11.4　无法偿付的应付及预收款项 571

14.11.5　置换换出资产评估增值 572

14.11.6　其他情况 572

14.11.7　年末结转 573

第15章　费用/预算支出类经济业务的会计处理

15.1　业务活动费用与行政支出/事业

支出 575

15.1.1　为履职或开展业务活动发生的薪酬和劳务费 575

15.1.2　为履职或开展业务活动发生的预付款项 577

15.1.3　为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等 579

15.1.4　为履职或开展业务活动领用库存

物品 580

15.1.5　为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销） 581

15.1.6　为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加 582

15.1.7　计提专用基金 584

15.1.8　购货退回等 584

15.1.9　为履职或开展业务活动发生其他

各项费用 585

15.1.10　期末/年末结转 586

15.2　单位管理费用 588

15.2.1　为开展管理活动发生的薪酬和

劳务费 588

15.2.2　开展管理活动发生的预付

款项 590

15.2.3　为开展管理活动购买资产或支付

在建工程款 592

15.2.4　管理活动所用固定资产、无形资产计提的折旧（摊销） 593

15.2.5　开展管理活动内部领用库存

物品 594

15.2.6　开展管理活动发生应负担的税金

及附加 594

15.2.7　购货退回等 595

15.2.8　发生的其他与管理活动相关的各项费用 596

15.2.9　期末/年末结转 597

15.3　经营费用与经营支出 598

15.3.1　为经营活动人员支付职工

薪酬 599

15.3.2　为开展经营活动购买资产或支付

在建工程款 601

15.3.3　经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 602

15.3.4　开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等 603

15.3.5　开展经营活动发生的预付

款项 603

15.3.6　开展经营活动发生应负担的税金

及附加 605

15.3.7　计提专用基金 606

15.3.8　购货退回等 607

15.3.9　开展经营活动发生的其他各项

费用 608

15.3.10　期末/年末结转 608

15.4　资产处置费用 609

15.4.1　不通过待处理财产损溢科目

核算的资产处置 610

15.4.2　通过待处理财产损溢科目核算的资产处置 612

15.4.3　期末结转 613

15.5　投资支出 614

15.5.1　以货币资金对外投资时 614

15.5.2　出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 615

15.5.3　年末结转 616

15.6　上缴上级费用与上缴上级

支出 617

事业单位发生并缴纳上缴上级支出 617

15.7　对附属单位补助费用与对附属单位补助支出 619

事业单位发生对附属单位补助支出 619

15.8　所得税费用 621

事业单位发生所得税费用 621

15.9　其他费用与其他支出 623

15.9.1　利息费用/利息支出 623

15.9.2　现金资产对外捐赠 625

15.9.3　坏账损失 625

15.9.4　罚没支出 626

15.9.5　其他相关税费、运输费等 627

15.9.6　期末/年末结转 628

第16章　预算结余类业务的会计处理

16.1　资金结存 630

16.1.1　取得预算收入 630

16.1.2　发生预算支出 631

16.1.3　预算结转结余调整 632

16.1.4　使用专用基金 634

16.1.5　发生会计差错更正、购货

退回 635

16.1.6　缴纳企业所得税 636

16.1.7　确认未下达的财政用款额度 636

16.1.8　注销及恢复零余额账户用款

额度 637

16.2　财政拨款结转 638

16.2.1　发生会计差错更正、购货

退回 640

16.2.2　与其他单位发生财政拨款结转资金的调入和调出业务 641

16.2.3　上缴或注销财政拨款结转资金或

额度 642

16.2.4　单位内部调剂财政拨款结余

资金 643

16.2.5　年末结转和冲销 643

16.3　财政拨款结余 645

16.3.1　发生会计差错更正、购货退回 646

16.3.2　上缴或注销财政拨款结余资金或

额度 647

16.3.3　单位内部调剂财政拨款结余

资金 648

16.3.4　年末结转和冲销 649

16.4　非财政拨款结转 650

16.4.1　提取项目管理费或间接费 651

16.4.2　发生会计差错更正、购货

退回 651

16.4.3　缴回非财政拨款结转资金 652

16.4.4　年末结转和冲销 653

16.4.5　划转非财政拨款专项剩余

资金 655

16.5　非财政拨款结余 655

16.5.1　提取项目管理费或间接费 656

16.5.2　实际缴纳企业所得税 657

16.5.3　发生会计差错更正、购货

退回 657

16.5.4　年末结转和冲销 658

16.5.5　划转非财政拨款专项剩余

资金 659

16.6　专用结余 660

16.6.1　提取专用基金 660

16.6.2　使用专用基金 661

16.7　经营结余 662

16.7.1　年末经营收支结转 662

16.7.2　年末转入结余分配 663

16.8　其他结余 664

16.8.1　年末结转预算收入及支出 664

16.8.2　其他结余年末转出 665

16.9　非财政拨款结余分配 666

16.9.1　事业单位年末结余转入 666

16.9.2　计提专用基金 667

16.9.3　转入非财政拨款结余 668

第17章　行政事业单位会计报表的编制

17.1　行政事业单位会计报表概述 669

17.1.1　会计报表的概念 669

17.1.2　会计报表的编制要求 669

17.1.3　会计报表的分类 670

17.1.4　年终清理 671

17.2　资产负债表 673

17.2.1　资产负债表概述 673

17.2.2　资产负债表的内容 673

17.2.3　资产负债表的编制 674

17.2.4　资产负债表的编制实例 680

17.3　收入费用表 684

17.3.1　收入费用表概述 684

17.3.2　收入费用表的内容 684

17.3.3　收入费用表的编制 685

17.3.4　收入费用表的编制实例 687

17.4　净资产变动表 689

17.4.1　净资产变动表概述 689

17.4.2　净资产变动表的内容 690

17.4.3　净资产变动表的编制 690

17.4.4　净资产变动表的报表数填列

方法 690

17.4.5　净资产变动表的编制实例 692

17.5　现金流量表 693

17.5.1　现金流量表概述 694

17.5.2　现金流量表的内容 694

17.5.3　现金流量表的编制 694

17.5.4　现金流量表的编制实例 699

17.6　预算收入支出表 703

17.6.1　预算收入支出表概述 703

17.6.2　预算收入支出表的内容 703

17.6.3　预算收入支出表的编制 704

17.6.4　预算收入支出表的编制实例 706

17.7　预算结转结余变动表 709

17.7.1　预算结转结余变动表概述 709

17.7.2　预算结转结余变动表的内容 709

17.7.3　预算结转结余变动表的编制 709

17.7.4　预算结转结余变动表的报表数

填列方法 710

17.7.5　预算结转结余变动表的编制

实例 712

17.8　财政拨款预算收入支出表 714

17.8.1　财政拨款预算收入支出表

概述 714

17.8.2　财政拨款预算收入支出表的

内容 715

17.8.3　财政拨款预算收入支出表的

编制 715

17.8.4　财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法 715

17.8.5　财政拨款预算收入支出表的编制

实例 716

17.9　附注 721

17.9.1　附注的概念 721

17.9.2　附注的主要内容 721

17.9.3　会计报表重要项目的说明 722

17.9.4　本年盈余与预算结余的差异情况

说明 733

17.9.5　其他重要事项说明 734

17.10　会计报表的审核、汇总

与分析 735

17.10.1　会计报表的审核 735

17.10.2　会计报表的汇总 736

17.10.3　会计报表的分析 736

17.10.4　会计报表分析的方法 739

第18章　政府会计合并财务报表

18.1　合并财务报表相关概念 741

18.2　合并财务报表的程序 742

18.2.1　合并财务报表的合并基础 742

18.2.2　编制合并财务报表的主要

程序 742

18.2.3　被合并主体需要向合并主体提供的相关资料 743

18.3　部门（单位）合并财务报表 745

18.3.1　部门（单位）合并财务报表的合并范围 745

18.3.2　合并财务报表的合并基础以及抵销事项 746

18.3.3　部门（单位）合并财务报表的具体内容 746

18.3.4　部门（单位）合并财务报表的编制步骤 749

18.4　本级政府合并财务报表 753

18.5　行政区政府合并财务报表 767

18.6　附注 767

18.7　附则 770

18.8　部门（单位）合并收入费用表

格式 770

第19章　政府会计调整相关业务的会计分录

19.1　总则 772

19.1.1　《政府会计准则第7号会计调整》制定依据及相关概念 772

19.1.2　对政府会计主体会计调整的

要求 773

19.2　会计政策及其变更 773

19.2.1　会计政策的定义 773

19.2.2　会计政策的特点 774

19.2.3　会计政策变更的定义及条件 775

19.2.4　会计政策变更的处理方法 776

19.2.5　追溯调整法 777

19.2.6　未来适用法 782

19.3　会计估计变更 783

19.3.1　会计估计变更的定义 784

19.3.2　会计估计变更的特点 784

19.3.3　会计估计变更的会计处理 784

19.3.4　会计政策变更与会计估计变更的

区分 785

19.4　会计差错更正 786

19.4.1　前期差错及更正的内容 787

19.4.2　前期差错及更正的分类 787

19.4.3　以前年度盈余调整科目 788

19.5　报告日后事项 796

19.5.1　报告日后事项的定义和期间 796

19.5.2　调整事项 797

19.5.3　非调整事项 797

19.5.4　调整事项的处理原则 797

19.5.5　报告日后调整事项与会计政策变更在会计处理上的区别 799

19.6　披露 800

19.7　附则 800

第20章　政府和社会资本合作项目的账务处理

20.1　关于PPP会计准则适用范围

的判断 801

20.1.1　适用PPP会计准则的情形 801

20.1.2　不适用PPP会计准则的情形 802

20.2　关于PPP会计准则第二条双特征的说明 803

20.3　关于PPP会计准则第三条双控制标准的说明 803

20.4　关于PPP会计准则第二十条政府方承担向社会资本方支付款项的义务的说明 804

20.5　关于会计科目设置及主要账务

处理 805

20.5.1　应增设的会计科目 805

20.5.2　主要账务处理 806

20.6　关于财务报表项目 822

20.6.1　关于资产负债表 822

20.6.2　关于净资产变动表 822

20.7　关于新旧衔接规定 822

20.7.1　关于PPP会计准则首次执行时已

入库的PPP项目合同 823

20.7.2　关于PPP会计准则首次执行时

未入库的特许经营项目协议 823

20.7.3　关于PPP项目资产折旧（摊销）

政策规定 824

20.8　附则 824

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