成本管理会计_甘永生，闫德志编_9787560967103_山东红枫叶教育发展有限公司

　　现代企业会计通常分为成本会计、财务会计和管理会计三部分。成本会计即企业围绕成本这个主题而展开的会计活动，有广义与狭义之分。狭义的成本会计是指进行成本核算与分析的成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计。现代成本会计采用的是广义的成本会计概念。财务会计是指运用传统会计方法，遵循公认的会计准则，对企业已经发生的交易或经济事项，进行确认、计量、记录和报告的会计，它侧重于向企业外部的利益集团和个人提供一定期间的经营成果、现金流量和期末财务状况等信息。管理会计则侧重于为企业内部管理服务，是运用适当的技术和概念向企业管理当局提供用于计划、评价、控制，以及确保企业资源合理使用和经管责任履行所需信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程，目的是改善企业内部管理职能，促进企业持续健康发展，提高经济效益。从服务对象来看，财务会计对外，管理会计对内，它们结合在一起同时满足了企业内外对会计信息的需求，故一般又认为现代企业会计由财务会计与管理会计两大分支构成。
　　成本会计与财务会计具有一定的联系，主要表现在它通过产品成本计算为财务会计对外报告提供存货计价和损益计算方面的信息依据。成本会计与管理会计密不可分，表现在它们的学科内容互相交叉。鉴于此．有必要合二为一，即将成本会计与管理会计融合为成本管理会计一门学科，这种融合，一是可以消除由于成本会计与管理会计内容界限不清给人们造成的认识混乱；二是从会计专业教育的角度看，可以避免教学中由于要单独开设成本会计与管理会计两门课程而造成的教学内容重复或取舍困难，从而有助于提高教学效率和教学效果。
　　近年来，我国会计教育界为了解决成本会计与管理会计内容交叉、重复的现象，对成本会计与管理会计融合为成本管理会计的模式进行了一些探索，大致提出了板块式结构、融合式结构和应用式结构等三种模式。我们赞同按照融合式结构构建成本管理会计内容体系。但是如何融合，还需要我们对成本管理会计一词具有明确的理解，因为理解不同将导致融合后的成本管理会计内容体系的巨大差异。
　　从目前的研究看，对成本管理会计有以下几种理解：①成本会计+管理会计之理解；②成本管理的会计之理解；③内部管理会计之理解。第一种理解，意味着成本管理会计就是成本会计与管理会计的简单合并，是上述板块式融合模式下的思维。第二种理解，意味着成本管理会计是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计．企业成本管理活动包括成本策划、核算、控制和评价，成本管理会计是围绕这些环节而组织的会计工作。在这种理解下．成本管理会计内容的构建具有明确的主线和严密的逻辑，但是，它排除了管理会计中超越成本管理的内容，因而它不完整。至于第三种理解，也会导致成本管理会计内容的不完整。众所周知，现代企业会计分为侧重于对外报告的财务会计和侧重于服务企业内部管理的管理会计两大分支，而成本会计中的产品成本的核算主要是适应财务会计对外报告的需要，为企业确定期间的销货成本和营业利润；以及计算期末产品存货成本提供信息，不属于内部管理会计的内容，因此，按照第三种理解是不应当包括在成本管理会计之中的。

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